Research on the Influence of Institutional Environment on Government Accounting Information Disclosure
李永鹏 LI Yong-peng；李明月 LI Ming-yue
（淮阴师范学院经济与管理学院，淮安 223001）
（School of Economics and Management，Huaiyin Normal University，Huaian 223001，China）
摘要：制度环境决定了政府会计信息披露的广度和深度，政府在受托管理的强势地位决定了政府享有会计信息成本优势，而如何缓解政府和社会公众因为信息不对称，而产生的“道德风险”和“逆向选择”是合理评价和解除政府受托责任履行情况的重要难题。论文通过对制度环境对政府会计信息披露的影响机制分析，进而提出了完善政府会计信息披露的针对性建议。
Abstract: The institutional environment determines the breadth and depth of government accounting information disclosure. The government's strong position in trustee management determines the government's advantage in accounting information costs, and how to alleviate the "moral hazard" and "reverse selection" generated by the government and the public because of information asymmetry is an important problem in the reasonable evaluation and removal of the government's fiduciary responsibility. Through the analysis of the influence mechanism of the institutional environment on the disclosure of government accounting information, the paper puts forward some suggestions for improving the disclosure of government accounting information.
关键词：制度环境；政府会计；政府会计信息披露
Key words: institutional environment；government accounting；government accounting information disclosure
中图分类号：F810.6 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2019）24-0098-03
1 问题的提出
政府会计是制度的实际承载体，它在行政以及事业单位等多种制度的约束下才能够执行。由此可知，制度环境作用于政府会计，政府会计会随着制度环境的改变而改变，由此可见，制度环境对政府会计信息的影响具有直接性效果。而近年来我国政府会计领域不断在进行改革，制度也不断完善，尤其是2014年10月国务院批转财政部的《建立权责发生制政府综合财务报告的实施意见》，显示了政府对利用会计信息披露，以实现权责匹配，从而提高财政透明度的决心。在经济发展过程当中，民主是绕不开的话题，民主的政治进程意味着，社会公众对政府履行受托责任越来越关注。2015年财政部颁布的《政府会计准则——基本准则》对政府会计信息的全面性、内容的可靠性、及时性等提出了更高的质量要求。本文基于上述背景展开研究，目的是为了加强政府会计信息的披露，提升财务的透明度。
针对制度环境与会计信息披露，（陈长凤，2017）认为政府会计信息是政府会计按照相关的法律规范和会计制度，能够全方位精准地反映政府资产负债、预算执行情况及政府经济活动状况等方面的信息[1]。（周守华等，2014）认为会计的发展能够促进政治文明的不断进步，地方政府越是积极完善地去披露其会计信息，就越能提高政府财政的透明度，越能增强政府的公信力，也可以为政府的各个部门提供所用得到的信息给予借鉴[2]。（刘子怡，2015）的实证研究表明，制度环境与会计信息透明度存在因果关系，制度环境和信息透明度是相互正相关关系[3]。
赖洁基（2016）的研究表明，作为“第四权力”的媒体监督对会计信息透明度有一定的正向影响作用，但是作用大小取决于政府介入的程度[4]。董瑶（2017）通过实证研究证明了假使某一地区官员贪污腐败事件发生的频率过快，那么制度环境能够促使地方的权力机关提高其会计信息公开的水平的这种效应就会失去效果[5]。严仍昱（2012）认为，政府会计信息披露程度与个人或者集体对寻租空间的预期有关，在预期寻租空间变小的情况下，政府有阻碍会计信息披露质量的意愿[6]。
2 制度环境对我国政府会计信息披露影响分析
2.1 制度环境对政府会计信息公开行为的影响 政府会计信息公开的目标是为了确保公民有权知情，积极参与和有效监督。但是不同地区的披露水平有着不同程度的差距。通过制度变迁理论可知，制度环境对披露有着十分重要的影响，制度影响着政府行为，政府信息公开在不同制度环境下的执行效果有所不同。由于各个地区的经济水平不同，接触的社会文化、法律环境不同，政府对会计信息公开的程度也有所不同。当一个地区经济发展水平高，法律制度完善，社会公众素质文化高时，当地政府会更加注重对信息的公开，以便社会公众及时反映监督。（樊纲等，2014）针对五个方面对中国各省区的市场化进程进行比较，得出了各地区市场化总水平存在明显差异的结论，主要表现为：沿海的市场化总水平优于内陆，东部的市场化总水平优于中西部。一般情况来看，一个地方市场化越高，经济发展的水平就越高，政府越会增加对信息行为的公开，如上海、北京等地方。反之，新疆、西藏等地区由于市场化程度较低、经济水平落后，政府信息公开的行为也越不会受到重视。此外，经济水平发达的地区法律制度都更为完善，有法律等规章制度的规范，政府也会更加积极公开信息，对公开的信息要求也更高。
2.2 制度环境对政府会计信息内容的影响 制度环境不仅能够对政府会计信息行为公开产生影响，还能对政府会计信息内容有所影响。一方面，随着科学技术的发展、大数据大规模运用，使得政府会计信息更加容易获得，这样能够让政府与企业、与相关部门之间的数据能够互相分享并互相进行监督，有利于提升财政透明；另一方面，随着十九大对宪法的修改，法律法规的强制性有效的抑制了政府部门的权利寻租空间，审计监督程序的更加完善使得政府信息公开过程中对其内容的审查更为严苛，促使政府会计信息内容更加真实可靠，更有利于推进“管理型政府”向“服务型政府”的转变；最后，随着文化水平及个人素质的不断提升，人们对政府会计信息的认识度和执行度也会提升，政府部门相关人员会对政府会计信息的披露更为谨慎，能够更加自觉维护信息内容的完整真实性。
2.3 制度环境对政府会计信息时效及时性的影响 在大数据时代，随着技术不断得到提升，通过技术改进可以缩短政府会计信息获取的时间，从而提高工作的效率，提升政府会计信息质量要求的及时性。在中国情景治理下，政策、党政方针、政治制度会对政府会计信息及时性起到“稳定器”的作用，政府作为市场经济发展调控的主体，能够促进政府会计信息披露的及时性。相反，如若处在一个不稳定的政治环境中，有关人员披露政府会计信息会受到一定程度扰乱，从而影响政府会计信息的质量，财政透明度和会计信息质量受损。法律作为保证政治、经济、文化建设与发展的最后手段，对政府会计信息披露具有重要影响性，也是提升政府会计信息质量，因此制定完善法律体制，强化信息质量至关重要。
3 我国政府会计信息披露的现状分析
3.1 收付实现制的政府预算会计信息披露分析 收付实现制也被叫做现金制，即以现金收付为标志。很显然，收付实现制对资产或者负债的潜在收益或者损失的前瞻性预测不够，因此其弊端也比较明显。由于预算会计体系在收付实现制下没有建立全面的信息披露和报告相关制度，向外界提供的政府财务信息一般都是预算的信息，不能够很全面的反映其净资产和负债等。而我们国家的政府会计目标受政策环境影响并适应环境的需要，要求真实客观地反映政府的财政状况，也就是说要求政府能够实现政务公开。但是由于这样的核算制度，容易导致以非现金形式的交易不能纳入进财务报告中，对潜在的债务风险和不能纳入货币衡量的政府资产和负债游离于政府资产负债表，从而使政府会计信息失真，会计信息的决策有用性也大打折扣。
3.2 权责发生制的政府会计信息披露分析 收付实现制在政府会计中充当着非常关键的一项核算基础，但是由于财务制度的不断前进和发展，收付实现制已经与会计信息的决策有用性渐行渐远，因此有必要引入新的会计实现基础，以实现权责匹配。权责发生制，指的是只要是本期已经发生了或者就是本期我们所应当支付的一些费用，不管是不是收到或者要支付，都要把它看成是就应该本期要确认的收入或者费用；凡是不属于当期的收入或者费用，即便是本期收到的款项或者支付的款项，也不应该把它看成我们本期的收入以及费用。因此可见，建立适用权责发生制的政府综合财务报告的制度是提升财政透明度，防范财政风险的重要举措。在权责发生制的会计基础之上，全面披露政府的资产和潜在的负债，对摸清国家家底，实现权责匹配和收入费用配比，对防止政府利用信息不对称谋取权利寻租空间无疑有正向的引领作用。毋庸讳言，以权责发生制为基础的会计准则的实施可以让政府会计信息的披露更加具有前瞻性，从提升财政透明度。
4 基于制度环境视角的政府会计信息披露改进建议
随着全面深化改革的不断进行，为了打造阳光政府，廉洁政府，我们应当深入推进政务公开，提高财政透明度，加强政府会计改革。而良好的制度环境显然对会计信息披露质量有正向相关关系，基于制度环境视角，应当及时采取措施来完善我国政府会计信息披露。
4.1 适当引入权责发生制 虽然收付实现制作为我国政府一贯通用的核算基础，但是该制度不能够使得政府的信息很好地向公众提供公开，所以政府会计改革必须如火如荼的进行。首先我们需要建立更加完善的会计制度，在收付实现制的制度上加以权责发生制的辅佐，利用权责发生制的优点来弥补收付实现制简单而不全面的缺点，这样才能使得社会大众更好的对政府会计信息披露进行监督建议，使其公开公正和保持透明。紧接着为了更能够了解政府的财务，资金状况，以及政府日常工作的工作效率和水平，政府内部的管理部门也应当使用权责发生制。借此投资和管理者们才能够做出更加适合和精准的相关决策，让政府会计信息披露更加完善。
4.2 加快实行政府会计“双轨制”改革 近几年来颁布的基本准则为了更加完善政府会计改革，双轨制势在必行，也就是应当通过政府财务和预算会计共同协作。“双轨制”的政府会计改革同时可以使得财务会计也扩充了对外受托责任与决策有用的会计目标，另一方面，可以保全预算会计的会计目标，这样的话政府的有关财务状况信息能够更加完善准确。政府财务会计和政府预算会计这两者各有各的特点，政府预算会计主要是供用于政府部门的预算管理，而政府财务会计主要是为绩效管理方面提供便利。政府预算和财务会计互相适应，互相发展，使得政府会计可以一边正确提供政府的资产负债、现金的流动等信息，一边又能够反映政府预算的执行情况。这样的话，预算会计与财务会计相辅相成，可以在未来一段时间快速提升我国政府会计信息披露的质量。
4.3 完善相关法律法规制度 为了促进社会的公平，维护社会稳定和谐的发展，政务的公正公开起着非常重要的作用，不仅可以反映政府财务的透明，又可以预防官员的贪污腐败。扩大其对外公开是有效更快的依法治国的需求，也同样是全体社会群众的共同愿望。我国的政府会计目标要求政府相关人员能够全面客观而又真实地反映一些财政状况。完善法律法规是促进会计目标实现的有力保障。法律具有一定的约束性，能够约束相关政府部门积极公开政府会计信息；法律还具有强制性，能够为我国完善政府会计信息披露制度提供依据和保障，通过一系列有效的法律法规规范披露的程度以及披露的有效真实性，来完善政府会计信息披露，以提高财政透明。作为会计信息的使用者，必须明确公民和国家机关也应当享有同样的权利，在法律面前，人人平等，公民有知情和监督的权利，并且能够将政府披露会计信息的行为当成是自己应当尽的义务。针对这样的情况，需要明确完善法理基础，制定相关法律法规。
5 结语
在全面深化改革的大背景下，建设“阳光政府”离不开政府部门会计信息的披露，政府会计信息披露会受到制度环境的最直接的影响，良好的制度环境能够对政府会计信息披露产生正面影响，在稳定安全的各种环境下，政府会计信息的执行才能够更加流畅的进行下去。同时，政府内外部的影响因素也不能够忽视，类似于新媒体等外部监督主体能够作用于制度环境更有效的促进政府信息公开，而政府内部产生的一些问题类似于贪污腐败等在制度环境的作用下能够抑制信息的公开。其次，结合我国政府会计信息披露的现状，由于财政部基本准则的不断执行，促使着我国政府会计改革更快的推行。因此基于制度环境视角，通过适当引入权责发生制，加快实行政府会计双轨制以及完善相关法律法规制度等方面，加快完善披露制度，提升财政透明度，努力打造一个“阳光政府”、“廉洁政府”，促进我国经济社会快速稳定的发展。
参考文献：
[1]陈长凤.浅论我国政府会计信息披露存在的问题及其对策[J].经济研究导刊，2017（2）.
[2]周守华，刘国强.会计越发展，社会越进步一一充分发挥会计在经济社会发展中的作用[J].会计研究，2014，1：3-4.
[3]刘子怡.中国地方政府视角下政府会计信息披露的动力机制研究[D].南京：东南大学，2015.
[4]赖洁基.媒体监督、制度环境与会计信息质量[D].重庆：西南大学，2016.
[5]董瑶.制度环境对地方政府会计信息披露的影响研究[D].东南大学硕士学位论文，2017.
[6]严仍昱.政府信息公开中的利益博弈与策略[J].河南师范大学学报（哲学社会科学版），2012（5）：77－80. |
